Оптимальний рівень податкового навантаження на фонд оплати праці: визначення та перспективи досягнення

TRAEKTORIÂ NAUKI Electronic scientific journal. – 2016. – № 3(8) www.pathofscience.org ISSN 2413-9009 Оптимальний рівень податкового навантаження на фонд оплати праці: визначення та перспективи досягнення Кудряков Ельдар Рушанович Харківський національний університет імені В. Н. Каразіна, здобувач освітнього ступеня «Магістр» спеціальності «Фінанси і кредит», Україна Анотація. У роботі розглянуто стан оподаткування доходів громадян та інституційні засади справляння єдиного соціального внеску й перспективи розвитку у результаті реформування податкової системи України. У дослідженні визначено оптимальний рівень податкового навантаження на фонд оплати праці, який дасть змогу максимізувати надходження до бюджетів з одночасним зменшенням рівня тіньових доходів. Розкрито взаємозв’язок між надмірним оподаткуванням фонду оплати праці та високим рівнем тіньової економіки, який обумовлюється неефективністю діючих податкових ставок та справляння єдиного соціального внеску. Ключові слова: податок з доходів фізичних осіб, єдиний соціальний внесок, податкова реформа, тіньова економіка. Вступ Оподаткування є одним з найважливіших чинників наповнення бюджетів усіх рівнів, а відтак і надання соціальних гарантій громадянам України. Україна знаходиться на шляху змін, які повинні призвести її до європейської співдружності держав як розвинуту країну, яка турбується про своїх громадян, надаючи їм належний соціальний захист. Важливе місце у досягненні визначної мети посідає реформа податкової системи. Однією з головних перешкод, що гальмують потенціал реформ, встановлюють бар’єри між владою та громадянами є високий рівень корупції та надзвичайне поширення тіньової економіки. Вказані негативні явища здатні звести нанівець усі перспективи змін на краще, відібрати надію на розвиток українського суспільства. Проблемам реформування податкової системи присвятили праці вітчизняні науковці та практики: С. Юшко [1], Р. Насіров [2], Л. Рябушка, Д. Бондаркова [3], К. Швабій [4], О. Коновалова [5], А. Соколовська [6], А. Кізима, А. Крисоватий [7] та інші. Питання класифікації типів тіньової економіки висвітлено у працях Е. Фейге (Edgar L. Feige) [8], а роль корупції у державі розкрито С. Роуз-Аккерман (Susan Rose-Ackerman) [9]. Мета виконаного дослідження – визначити оптимальний рівень податкового навантаження на фонд оплати праці на підставі «кривої Лаффера», розкрити перспективи реформування оподаткування фонду оплати праці в Україні. Section «Business and administration» 2.18 ТРАЕКТОРИЯ НАУКИ Электронный научный журнал . – 2016. – № 3(8) www.pathofscience.org ISSN 2413-9009 Поставлена мета вимагає виконання низки взаємопов’язаних завдань: 1. Проаналізувати роль і місце податку з доходів фізичних осіб у доходах бюджетів на загальнодержавному та місцевому рівнях. 2. Дослідити стан справляння та інституційне забезпечення адміністрування єдиного соціального внеску. 3. Побудувати «криву Лаффера» на підставі даних щодо ставок оподаткування та обсягів податкових надходжень, визначити оптимальну ставку оподаткування фонду оплати праці. 4. Проаналізувати масштаби тіньової економіки в Україні. 5. Розглянути проекти податкової реформи в Україні, вказати на розбіжності між прийнятим проектом реформування податкової системи. Шлях виходу економічної системи України на траєкторії сталого економічного зростання пролягає крізь глибокі реформи податкової системи, які мають відновити принципи соціальної відповідальності у суспільстві, здолати, корупцію та суттєво зменшити тіньовий сектор. Тісний взаємозв’язок між оподаткуванням фонду оплати праці, рівнем тінізації доходів, сприйняттям корупції обумовлюють відповідний практичний інтерес та актуальність теми дослідження конкурсної наукової роботи студента. Елементи нового знання виконаного дослідження полягають у подальшому розвитку методів зменшення рівня тіньових доходів громадян шляхом визначення оптимального податкового навантаження на фонд оплати праці. Результати дослідження Роль податку з доходів фізичних осіб у формуванні доходної частини бюджетів усіх рівнів. «Економічний зміст податкового навантаження можна визначити як частку підприємницького доходу, яка вилучається державою у суб’єкта підприємництва через систему податків та зборів до бюджетів різного рівня» [5]. Податкове навантаження на фонд оплати праці (далі – ФОП) складають податок на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО) та єдиний соціальний внесок (далі – ЄСВ). ПДФО – один з основних бюджетоутворюючих податків, який становить значну частку доходів до державного бюджету, та основну частку доходів до місцевих бюджетів. З 2011 року ставки податку на доходи фізичних осіб визначаються в IV-му розділі Податкового кодексу України. Особливо відзначимо, що для переважної більшості громадян у більшості випадків ставка ПДФО з 2016 р. складе 18 %. До 2016 р. діяла основна ставка 15(20) %, тобто для більшості громадян ця ставка підвищилася. Дані про динаміку ПДФО та загальних доходів у місцевих бюджетах подано на рис. 1. Раздел «Бизнес и администрирование» 2.19 TRAEKTORIÂ NAUKI Electronic scientific journal. – 2016. – № 3(8) www.pathofscience.org ISSN 2413-9009 млн. грн. % 120000 70,00 62,39 60,57 61,41 61,88 108458 60,00 105171 100000 100814 101101 86655 50,00 80000 44,86 61066 60000 64586 40,00 62557 54065 48659 30,00 40000 20,00 20000 10,00 0 0,00 2011 2012 2013 2014 2015 ПДФО, млн. грн. Загальні доходи місцевих бюджетів, млн. грн. Частка ПДФО у загальних доходах місцевих бюджетів, % Рисунок 1 – Динаміка обсягів податку на доходи фізичних осіб, загальних доходів місцевих бюджетів та частки податку у загальних доходах місцевих бюджетів в Україні протягом 2011-2015 рр. [10] З рис. 1 можемо бачити тенденцію до росту ПДФО з 54065 млн. грн. у 2011 р. до 64586 млн. грн. у 2013 р., а у 2014-2015 р. тенденцію до зменшення до 48659 млн. грн. у 2015 р. Частка ПДФО у загальних доходах місцевих бюджетів у 2011-2015 роках складає 62,39 %; 60,57 %; 61,41 %; 61,88 %; 44,86 % відповідно. Дані про динаміку ПДФО та загальні доходи державного бюджету подано на рис. 2. З рис. 2 можна побачити, що частка ПДФО у загальних доходах державного бюджету у 2011-2015 роках складає 1,97 ; 2,04 %, 2,24 %; 3,56 %; 8,07 % відповідно. У державному бюджеті присутня позитивна тенденція росту збору ПДФО та росту частки ПДФО у загальних доходах. Частка ПДФО у 2015 році зросла у 2.25 рази, тоді як збори податку у 3.37 рази (на 29945 млн. грн.) порівняно з 2014. Section «Business and administration» 2.20 ТРАЕКТОРИЯ НАУКИ Электронный научный журнал . – 2016. – № 3(8) www.pathofscience.org ISSN 2413-9009 % 9,00 млн. грн. 600000 527957 8,07 500000 8,00 7,00 400000 344711 337618 6,00 354966 311898 5,00 300000 4,00 3,56 200000 1,97 100000 2,04 3,00 2,00 2,24 42591 6159 7026 7565 1,00 12646 0 0,00 2011 2012 2013 2014 ПДФО, млн. грн. Загальні доходи державного бюджету, млн. грн. Частка ПДФО у загальних доходах державного бюджету, % 2015 Рисунок 2 – Динаміка обсягів податку на доходи фізи (...truncated)