TAX FRAUD OF ENTREPRENEURS IN THE SPHERE OF CALCULATION AND PAYMENT OF INCOMES TO EMPLOYEES

Фінанси та грошово-кредитні відносини в національній економіці та підприємництві УДК 336.227.2 JEL Classification Code: H26 Юшко С.В. к.е.н., доцент кафедри фінансів, ХНЕУ ім. С. Кузнеця ПОДАТКОВІ ШАХРАЙСТВА ПІДПРИЄМЦІВ У СФЕРІ НАРАХУВАННЯ ТА ВИПЛАТИ ДОХОДІВ НАЙМАНИМ ПРАЦІВНИКАМ У статті відзначено, що податкові шахрайства як один із найзухваліших видів злочинів у світовій практиці не є об’єктом кримінального та адміністративного права в Україні. Названо причини, через які суб’єкти господарювання вдаються до приховування доходів найманих працівників, продемонстровано рівень навантаження на фонд оплати праці в Україні та окремих європейських країнах. Проаналізовано рівень скорочення навантаження на фонд оплати праці в Україні з 2016 р. внаслідок змін у чинному законодавстві. На окремих прикладах розраховано втрати бюджету та державних цільових фондів від шахрайських дій підприємців у сфері оподаткування доходів найманих працівників. Окреслено заходи, до яких вдається держава з тим, щоб розв’язати проблему використання тіньових розрахунків по заробітній платі з працівниками. Зроблено висновок про необхідність подальшого посилення боротьби з шахраями з одночасним запуском дійсно ефективної, прозорої та максимально зрозумілої системи соціального та пенсійного страхування, запровадження обов’язкового медичного страхування, створення фіскального режиму, за якого платити податки стане вигіднішим і безпечнішим, аніж приховувати їх від держави. Ключові слова: податкові шахрайства; ухилення від оподаткування; навантаження на фонд оплати праці. Постановка проблеми. Податкові шахрайства у формі несплати суб’єктами господарювання податків та обов’язкових платежів з прихованих доходів зайнятих у них працівників обертаються втратами для держави, окремих працівників, суспільства в цілому. Не зважаючи на те, що дана проблема аж ніяк не є новою, дискусії між науковцями, практиками, представниками податкових органів щодо механізмів та напрямів її розв’язання не припиняються. Аналіз останніх досліджень і публікацій. Дослідженням проблем, пов’язаним із ухиленням суб’єктів господарювання від оподаткування шляхом застосування тіньових схем розрахунків з працівниками по заробітній платі присвячено праці вітчизняних учених, серед яких В. Базилевич, С. Лондар, І. Мазур, В. Мандибура, М. Флейчук, Ю. Харазішвілі, Н. Шелудько та інші. У своїх роботах науковці вивчають передумови виникнення даної проблеми, визначають втрати держави та вигоди окремих економічних суб’єктів від її існування, досліджують наявний зарубіжний досвід у контексті боротьби з даним видом правопорушень. Законодавчі зміни в частині умов та правил обкладання доходів найманих працівників обов’язковими платежами, запровадження державою нових заходів у контексті скорочення обсягів тіньових розрахунків по заробітній платі вимагають знову повернутися до даного питання. Мета статті. Основною метою даної статті є з’ясування причин використання тіньових розрахунків по заробітній платі з працівниками, оцінка зміни рівня податкового навантаження на фонд оплати праці в Україні внаслідок 117 Сучасні проблеми економіки і підприємництво. Випуск 22, 2018 зниження з 2016 р. ставки єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування; обчислення втрат, до яких призводять шахрайства у сфері нарахування і виплат доходів найманим працівникам, з’ясування ступеня дієвості заходів, яких вживає держава для «відкриття» доходів працівників, визначення перспектив розв’язання проблеми чорних та сірих заробітків в Україні. Виклад основного матеріалу. Не зважаючи на швидке поширення Україною злочинної діяльності фізичних та юридичних осіб у формі шахрайства, вітчизняне законодавство істотно запізнюється із трактуванням термінів, визначенням видів шахрайств, поданням однозначних і зрозумілих критеріїв їх ідентифікації, встановленням адекватної рівневі наданих збитків відповідальності за здійснені правопорушення тощо. Податкові шахрайства як один із найзухваліших видів злочинів у світовій практиці у нашій країні не є об’єктом кримінального та адміністративного права. Відомому у зарубіжному праві поняттю «податкове шахрайство» (англ. tax fraud) наразі найбільшою мірою відповідають діяння, відповідальність за які передбачена ст. 212 «Ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів)» та ст. 2121 «Ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» Кримінального кодексу України [1]. Приховування частини, а в окремих випадках – загальної величини нарахованих найманим працівникам доходів – з метою уникнення сплати обов’язкових платежів до бюджету та державних цільових фондів перетворилося у нашій країні на масове, практично неконтрольоване явище, яке у рамках цього дослідження ми будемо розглядати саме у якості податкового шахрайства. З’ясуємо корені даної проблеми. Отже, нарахування найманим працівникам доходів у формі заробітної плати та прирівняних до неї виплат вимагає згідно з вимогами чинного законодавства одночасного здійснення таких обов’язкових платежів: утримання з доходів працівників податку на доходи фізичних осіб за ставкою 18 % і військового збору за ставкою 1,5 % та нарахування на фонд заробітної плати за кошти роботодавця єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування за ставкою 22 %. Іншими словами, для середнього рівня заробітної плати в Україні 8977 грн (на прикладі серпня 2018 р.) сума, яку працівник отримає на руки, складе 7226,48 грн; загальна сума утриманих з доходів працівника податків складе 1750,52 грн, сума здійснених роботодавцем нарахувань у формі єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування складе 1974,94 грн. Співвідношення між чистим (на руки) доходом працівника та загальною сумою утриманих податків, зборів та здійснених нарахувань до соціальних фондів перебуває на рівні 66 %: 34 %. Ураховуючи право працівників на податкову соціальну пільгу за податком на доходи фізичних осіб, граничну величину доходу (15 мінімальних заробітних плат), понад яку внески на загальнообов’язкове державне соціальне страхування не нараховуються, існування знижених відносно базового рівня (щодо зайнятих на підприємстві інвалідів) ставок єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування частка чистої заробітної плати у окресленому вище співвідношенні між чистим доходом працівників та сумою нарахованих на 118 Фінанси та грошово-кредитні відносини в національній економіці та підприємництві заробітну плату та утриманих із заробітної плати обов’язкових платежів буде ще більшою. Наведемо інформацію про рівень податкового навантаження на заробітну плату у інших країнах (табл. 1) [2]: Таблиця 1 – Поділ витрат роботодавця на оплату праці найманих працівників та здійснення обов’язкових платежів в окремих країнах Країна Бельгія Франція Німеччина Польща Естонія Угорщина Заробітна плата, яку отримує на руки працівник, % від загальної суми витрат 47 53 56 57 6 (...truncated)